國(guó)家稅務(wù)總局

關于支持跨境電(diàn)商(shāng)出口海外倉發展出口退（免）稅有(yǒu)關事項的公(gōng)告

國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2025年第3号

       為(wèi)深入貫徹落實黨中(zhōng)央、國(guó)務(wù)院決策部署，支持跨境電(diàn)商(shāng)出口海外倉等新(xīn)業态新(xīn)模式發展，國(guó)家稅務(wù)總局決定對納稅人以跨境電(diàn)商(shāng)出口海外倉（以下簡稱出口海外倉）方式出口的貨物(wù)實行“離境即退稅”。現将有(yǒu)關出口退（免）稅事項公(gōng)告如下：

       一、納稅人以出口海外倉方式（海關監管方式代碼“9810”，下同）出口的貨物(wù)，在貨物(wù)報關離境後，即可(kě)申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅。納稅人在辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅申報時，貨物(wù)已實現銷售的，按照現行規定申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅；貨物(wù)尚未實現銷售的，按照“離境即退稅、銷售再核算”方式申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅，即：在貨物(wù)報關離境後，即可(kě)預先申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅（以下簡稱出口預退稅），後續再根據貨物(wù)銷售情況進行稅款核算。

       二、納稅人應當憑出口貨物(wù)報關單及相關材料信息，向主管稅務(wù)機關申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅，同時應當按照以下要求申報：

     （一）在申報明細表的“退（免）稅業務(wù)類型”欄内填寫“海外倉預退”标識（業務(wù)類型代碼為(wèi)：HWC-YT）。

     （二）區(qū)分(fēn)未實現銷售的貨物(wù)和已實現銷售的貨物(wù)，分(fēn)别進行出口預退稅申報和出口退（免）稅申報；未作(zuò)區(qū)分(fēn)的，均視為(wèi)貨物(wù)未實現銷售，統一進行出口預退稅申報。

       出口貨物(wù)報關單上同一項号下的貨物(wù)，未全部實現銷售的，納稅人可(kě)按照上款規定進行區(qū)分(fēn)申報，也可(kě)将該項号下的全部貨物(wù)視為(wèi)未實現銷售，統一進行出口預退稅申報。

      （三）生産(chǎn)企業應當使用(yòng)單獨的申報序号、外貿企業應當使用(yòng)單獨的關聯号申報出口預退稅。

       三、已申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅的納稅人，應當在核算期截止日前的各增值稅納稅申報期内，辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅核算。經主管稅務(wù)機關同意，外貿企業在核算期截止日前增值稅納稅申報期以外的其他(tā)時間也可(kě)辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅核算。上述核算期是指，稅務(wù)機關辦(bàn)結出口預退稅的次月1日至次年4月30日。

      納稅人未在核算期截止日前辦(bàn)理(lǐ)核算的，稅務(wù)機關應當追回已辦(bàn)理(lǐ)的出口預退稅；待貨物(wù)實現銷售後，納稅人再按照現行規定申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅。

       四、納稅人辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅核算時，應當根據實際銷售情況，區(qū)分(fēn)以下不同情形進行處理(lǐ)：

     （一）核算時貨物(wù)已實現銷售的，應當對按照實際銷售情況計算的應退（免）稅額與出口預退稅額的差異情況進行确認。不存在差異的，納稅人确認“無需調整申報”，辦(bàn)結核算手續；存在差異的，納稅人确認“需要調整申報”并進行調整申報後，辦(bàn)結核算手續。

     （二）核算時貨物(wù)仍未實現銷售的，納稅人确認“需要調整申報”并全額繳回出口預退稅後，辦(bàn)結核算手續。後續待該筆(bǐ)貨物(wù)實現銷售後，納稅人可(kě)按照現行規定重新(xīn)申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅。

       上述調整申報及繳回出口預退稅的具(jù)體(tǐ)操作(zuò)方式為(wèi)：納稅人在核算當期申報出口退（免）稅時，應當先用(yòng)負數全額沖減前期出口預退稅申報數據，再根據貨物(wù)實際銷售情況，按照現行規定重新(xīn)申報出口退（免）稅。核算當期，納稅人的應退（免）稅額為(wèi)負數的，生産(chǎn)企業應當結轉下期繼續抵減，外貿企業應當補繳稅款；應退（免）稅額為(wèi)正數的，稅務(wù)機關按照現行規定辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅。

       五、已申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅、但尚未辦(bàn)理(lǐ)核算的納稅人，需要變更退（免）稅辦(bàn)法、撤回出口退（免）稅備案的，應當先行辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅核算。待其辦(bàn)結核算手續并結清出口退（免）稅款後，稅務(wù)機關再按照現行規定辦(bàn)理(lǐ)。

        六、納稅人以出口海外倉方式出口貨物(wù)的，除按照現行出口退（免）稅備案單證管理(lǐ)規定要求進行單證備案外，還應按照以下規定執行：

      （一）無法取得出口合同的，納稅人可(kě)選擇使用(yòng)海外倉訂倉單、自營海外倉所有(yǒu)權文(wén)件、租賃海外倉租賃協議或其他(tā)可(kě)佐證海外倉使用(yòng)的相關資料等進行單證備案。

      （二）納稅人應将銷售記賬憑證、銷售明細賬等可(kě)以佐證貨物(wù)已實現銷售的資料（以下稱銷售佐證資料），作(zuò)為(wèi)出口退（免）稅備案單證。納稅人申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅的，應當在貨物(wù)實現銷售後15日内，完成銷售佐證資料的留存工(gōng)作(zuò)以備稅務(wù)機關核查；按照現行規定申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅的，應當在申報出口退（免）稅後15日内，完成銷售佐證資料的留存工(gōng)作(zuò)以備稅務(wù)機關核查。

       納稅人可(kě)以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數字化方式，留存保管上述備案單證。.

       七、納稅人應當依法如實申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅及核算。稅務(wù)機關應當按照現行規定審核辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅及核算，發現存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的，核查排除疑點後再行辦(bàn)理(lǐ)。稅務(wù)機關在開展核查時，應當一并對實際銷售情況進行核查，發現未按規定留存銷售佐證資料或銷售佐證資料為(wèi)僞造、虛假的，應追回已退（免）稅款，并按現行規定進行處理(lǐ)；查實屬于騙取出口退稅的，按照《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及相關規定處理(lǐ)。

       八、本公(gōng)告未盡事宜，按照現行出口退（免）稅相關規定執行。

       九、本公(gōng)告自發布之日起施行。本公(gōng)告施行前，納稅人以出口海外倉方式出口貨物(wù)、但尚未申報出口退（免）稅的，按照本公(gōng)告規定執行。

       特此公(gōng)告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2025年1月27日

解讀

關于《國(guó)家稅務(wù)總局關于支持跨境電(diàn)商(shāng)出口海外倉發展出口退（免）稅有(yǒu)關事項的公(gōng)告》的解讀

       為(wèi)更好發揮出口退稅支持跨境電(diàn)商(shāng)出口海外倉（以下簡稱出口海外倉）發展的積極作(zuò)用(yòng)，國(guó)家稅務(wù)總局制發了《國(guó)家稅務(wù)總局關于支持跨境電(diàn)商(shāng)出口海外倉發展出口退（免）稅有(yǒu)關事項的公(gōng)告》（以下稱《公(gōng)告》），就納稅人以出口海外倉方式（海關監管方式代碼“9810”，下同）出口貨物(wù)的出口退（免）稅相關事宜予以明确。現就有(yǒu)關内容解讀如下：

       一、納稅人以出口海外倉方式出口貨物(wù)，應當如何申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅？

       納稅人以出口海外倉方式出口貨物(wù)，在貨物(wù)報關離境後，即可(kě)憑出口貨物(wù)報關單等相關材料信息，申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅。納稅人在具(jù)體(tǐ)操作(zuò)時，應根據貨物(wù)銷售的情況，确定具(jù)體(tǐ)的申報辦(bàn)理(lǐ)方式：申報出口退（免）稅時，貨物(wù)已實現銷售的，按現行規定申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅；貨物(wù)尚未實現銷售的，按照“離境即退稅、銷售再核算”方式，申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅，即：先憑出口貨物(wù)報關單等材料信息，預先申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅（以下簡稱出口預退稅），後續再根據貨物(wù)銷售情況進行稅款核算。

       二、納稅人應當如何申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅？

       納稅人應當憑海關監管方式代碼為(wèi)“9810”的出口貨物(wù)報關單等相關材料信息，向稅務(wù)機關申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅。申報時應當注意：一是填報申報明細表時，應當在“退（免）稅業務(wù)類型”欄内填寫“海外倉預退”标識，業務(wù)類型代碼為(wèi)：HWC-YT。二是對未實現銷售的貨物(wù)和已實現銷售的貨物(wù)進行區(qū)分(fēn)，并分(fēn)别進行出口預退稅申報和出口退（免）稅申報；未作(zuò)區(qū)分(fēn)的，全部視為(wèi)未實現銷售，統一申報出口預退稅。三是納稅人為(wèi)生産(chǎn)企業的，應當使用(yòng)單獨的申報序号申報出口預退稅；納稅人為(wèi)外貿企業的，應當使用(yòng)單獨的關聯号申報出口預退稅。

       三、出口貨物(wù)報關單上同一項号下的貨物(wù)，未全部實現銷售時，納稅人應當如何申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅？

       出口貨物(wù)報關單上同一項号下的貨物(wù)，納稅人可(kě)對已銷售部分(fēn)和未銷售部分(fēn)進行區(qū)分(fēn)，已實現銷售的部分(fēn)，按照現行規定申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅；未實現銷售的部分(fēn)，申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅。納稅人未作(zuò)區(qū)分(fēn)的,可(kě)全部視為(wèi)未銷售，統一申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅。

        四、納稅人已申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅的，應當何時辦(bàn)理(lǐ)核算？

 　   納稅人已申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅的，應當在核算期截止日前的各個增值稅納稅申報期内辦(bàn)理(lǐ)核算。上述核算期具(jù)體(tǐ)是指，稅務(wù)機關辦(bàn)結出口預退稅的次月1日至次年4月30日。實際操作(zuò)時，納稅人可(kě)在核算期内的任一增值稅納稅申報期辦(bàn)理(lǐ)核算，但最遲不得晚于稅務(wù)機關辦(bàn)結出口預退稅次年4月的增值稅納稅申報期截止日。經稅務(wù)機關同意後，外貿企業可(kě)在核算期内的任意時間辦(bàn)理(lǐ)核算，不受增值稅納稅申報期的限制。

        五、納稅人如何辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅核算？

       為(wèi)幫助納稅人精(jīng)準高效辦(bàn)理(lǐ)核算，稅務(wù)機關通過電(diàn)子稅務(wù)局、國(guó)際貿易“單一窗口”等信息系統，向納稅人推送稅務(wù)機關已辦(bàn)結、但納稅人尚未核算的出口預退稅數據清單。

       納稅人應當根據實際銷售情況，對貨物(wù)是否已實現銷售、出口預退稅是否需要調整等情況進行确認，并區(qū)分(fēn)以下不同情形進行處理(lǐ)：

     （一）貨物(wù)已實現銷售，且按照實際銷售情況計算的出口應退（免）稅額與出口預退稅額無差異的，納稅人在信息系統中(zhōng)勾選提交“無需調整申報”的選項進行确認後，即辦(bàn)結核算手續；

     （二）貨物(wù)已實現銷售、但按照實際銷售情況計算的出口應退（免）稅額與出口預退稅額存在差異的，納稅人在信息系統中(zhōng)勾選提交“需要調整申報”的選項進行确認，并進行調整申報後，即辦(bàn)結核算手續；

     （三）貨物(wù)仍未實現銷售的，納稅人在信息系統中(zhōng)勾選提交“需要調整申報”的選項進行确認，并全額繳回出口預退稅後，即辦(bàn)結核算手續。待該筆(bǐ)貨物(wù)後續實現銷售後，納稅人再按照現行規定重新(xīn)申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅，不再适用(yòng)“離境即退稅、銷售再核算”辦(bàn)法。

      六、納稅人未在規定期限内辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅核算的，應當如何處理(lǐ)？

      納稅人未在規定期限内辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅核算的，稅務(wù)機關應當追回已辦(bàn)理(lǐ)的出口預退稅；納稅人待貨物(wù)實現銷售後，再按照現行規定申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅。

      七、納稅人就出口海外倉的貨物(wù)申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅的，需要留存哪些備案單證？

      納稅人應當留存的出口退（免）稅備案單證包括：

    （一）出口企業的購(gòu)銷合同（包括：出口合同、外貿綜合服務(wù)合同、外貿企業購(gòu)貨合同、生産(chǎn)企業收購(gòu)非自産(chǎn)貨物(wù)出口的購(gòu)貨合同等）。

    （二）出口貨物(wù)的運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物(wù)承運單據、郵政收據等承運人出具(jù)的貨物(wù)單據，出口企業承付運費的國(guó)内運輸發票，出口企業承付費用(yòng)的國(guó)際貨物(wù)運輸代理(lǐ)服務(wù)費發票等）。

    （三）出口企業委托其他(tā)單位報關的單據（包括：委托報關協議、受托報關單位為(wèi)其開具(jù)的代理(lǐ)報關服務(wù)費發票等）。

   （四）出口企業的銷售記賬憑證、銷售明細賬等可(kě)以佐證貨物(wù)已實現銷售的資料（以下稱銷售佐證資料）。

       應當注意的是：納稅人出口海外倉業務(wù)無法取得出口合同的，可(kě)選擇使用(yòng)海外倉訂倉單、自營海外倉所有(yǒu)權文(wén)件、租賃海外倉租賃協議或其他(tā)可(kě)佐證海外倉使用(yòng)的相關資料等進行單證備案。納稅人無法取得其他(tā)單證的，可(kě)用(yòng)具(jù)有(yǒu)相似内容或作(zuò)用(yòng)的其他(tā)資料進行單證備案。

       八、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物(wù)，在申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅時，是否需要報送銷售佐證資料？

       納稅人申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅時，無需報送銷售佐證資料。根據《公(gōng)告》，納稅人按照“離境即退稅、銷售再核算”辦(bàn)法申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅的，應當在貨物(wù)實現銷售後15日内，完成銷售佐證資料的留存工(gōng)作(zuò)以備稅務(wù)機關核查；按照現行規定申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅的，應當在申報出口退（免）稅後15日内，完成銷售佐證資料的留存工(gōng)作(zuò)以備稅務(wù)機關核查。

       九、納稅人申報辦(bàn)理(lǐ)出口預退稅的，未按照規定留存銷售佐證資料的，應當如何處理(lǐ)？

       納稅人未按照規定留存銷售佐證資料的，應當按照納稅人未按規定進行單證備案處理(lǐ)，即：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關于〈出口貨物(wù)勞務(wù)增值稅和消費稅管理(lǐ)辦(bàn)法〉有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（2013年第12号）第五條第（八）項規定，該筆(bǐ)出口業務(wù)不再适用(yòng)出口退（免）稅政策，改為(wèi)适用(yòng)免稅政策。已申報退（免）稅的，應當用(yòng)負數申報沖減原申報。

       十、對于納稅人已申報出口預退稅的出口海外倉業務(wù)，稅務(wù)機關核查發現，納稅人留存的銷售佐證資料為(wèi)僞造、虛假的，應當如何處理(lǐ)？

       按照《公(gōng)告》規定，納稅人對于申報出口預退稅的出口海外倉業務(wù)，應當将銷售佐證資料作(zuò)為(wèi)出口退（免）稅備案單證留存備查。經核查發現，納稅人留存的銷售佐證資料為(wèi)僞造、虛假的，稅務(wù)機關應當按照納稅人提供虛假備案單證進行處理(lǐ)，即：按照《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于出口貨物(wù)勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（财稅〔2012〕39号）第七條第（一）項，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關于〈出口貨物(wù)勞務(wù)增值稅和消費稅管理(lǐ)辦(bàn)法〉有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（2013年第12号）第五條第（九）項規定，該筆(bǐ)出口業務(wù)不再适用(yòng)出口退（免）稅政策，改為(wèi)适用(yòng)征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應當按照相應的規定處理(lǐ)。

       十一、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物(wù)，在申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅時，是否需要報送收彙材料？

      納稅人以出口海外倉方式出口的，在申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅時，除存在《國(guó)家稅務(wù)總局關于進一步便利出口退稅辦(bàn)理(lǐ) 促進外貿平穩發展有(yǒu)關事項的公(gōng)告》（2022年第9号）第八條第（二）項第一款至第三款規定的特殊情形外，均無需報送收彙材料。

       十二、納稅人在《公(gōng)告》施行前出口的貨物(wù)，能(néng)否實行“離境即退稅”？

      《公(gōng)告》自2025年1月27日起施行。納稅人在《公(gōng)告》施行前以出口海外倉方式出口、但尚未申報出口退（免）稅的貨物(wù)，均應按照“離境即退稅”辦(bàn)法申報辦(bàn)理(lǐ)出口退（免）稅。