為(wèi)便于廣大納稅人繳費人和基層稅務(wù)部門查閱有(yǒu)關政策答(dá)複口徑，稅務(wù)總局對2019年1月—2024年7月稅務(wù)總局對外發布的即問即答(dá)進行了全面梳理(lǐ)确認，編制形成了涵蓋8大類34個專題294個現行有(yǒu)效答(dá)複口徑的《2019年以來系列稅費支持政策即問即答(dá)彙編》，今天了解小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的相關問答(dá)。
【問題1】我公(gōng)司是北京一家建築企業，屬于按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人。我公(gōng)司目前在外地有(yǒu)幾個建築項目，關注到最近國(guó)家出台的小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策中(zhōng)有(yǒu)季度銷售額30萬元以下無需預繳增值稅的規定，請問是分(fēn)不同建築項目的銷售額分(fēn)别判斷還是按照建築項目的總銷售額判斷是否需要預繳？
答(dá)：根據《财政部 稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公(gōng)告》（2023年第19号）規定，按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小(xiǎo)規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元（季銷售額未超過30萬元）的，當期無需預繳稅款。你公(gōng)司屬于按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，如果在同一預繳地主管稅務(wù)機關轄區(qū)内有(yǒu)多(duō)個建築項目的，按照同一預繳地涉及的所有(yǒu)建築項目當季總銷售額判斷在該地是否需要預繳增值稅；不同預繳地的建築項目，按照不同預繳地實現的季銷售額分(fēn)别判斷是否需要預繳增值稅。
【問題2】我公(gōng)司是按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年一季度預計銷售收入低于30萬元，請問應當如何填寫申報表？
答(dá)：《國(guó)家稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有(yǒu)關征管事項的公(gōng)告》（2023年第1号）第七條規定，小(xiǎo)規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為(wèi)，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)）》“小(xiǎo)微企業免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。你公(gōng)司一季度合計銷售額預計未超過30萬元，在辦(bàn)理(lǐ)增值稅納稅申報時，應将免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)）》第10欄“小(xiǎo)微企業免稅銷售額”（如為(wèi)個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”）。如果沒有(yǒu)其他(tā)免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。
【問題3】我是個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，屬于按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年一季度預計銷售收入為(wèi)25萬元。請問我是否可(kě)以根據客戶要求，就部分(fēn)業務(wù)放棄免稅，開具(jù)1%或3%征收率的增值稅專用(yòng)發票？
答(dá)：根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有(yǒu)關征管事項的公(gōng)告》（2023年第1号）第四條、第五條有(yǒu)關規定，小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，可(kě)就該筆(bǐ)銷售收入選擇放棄免稅并開具(jù)增值稅專用(yòng)發票；小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可(kě)就該筆(bǐ)銷售收入選擇放棄減稅并開具(jù)增值稅專用(yòng)發票。您可(kě)以根據實際經營需要，就部分(fēn)業務(wù)放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開具(jù)相應征收率的增值稅專用(yòng)發票。
【問題4】我是個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶，屬于按季申報的增值稅小(xiǎo)規模納稅人。2023年8月5日，自行開具(jù)了1張征收率為(wèi)3%的增值稅專用(yòng)發票，提供給下遊客戶用(yòng)于抵扣進項稅額，尚未申報納稅。請問對于這筆(bǐ)銷售收入，如果我要享受減按1%征收增值稅政策，是否必須追回已開具(jù)的征收率為(wèi)3%的專用(yòng)發票？
答(dá)：《财政部 稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公(gōng)告》（2023年第19号）第二條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。您取得适用(yòng)3%征收率的應稅銷售收入，可(kě)以享受減按1%征收率征收增值稅政策。但增值稅專用(yòng)發票具(jù)有(yǒu)抵扣功能(néng)，您已向購(gòu)買方開具(jù)3%征收率的增值稅專用(yòng)發票，應在增值稅專用(yòng)發票全部聯次追回予以作(zuò)廢或者按規定開具(jù)紅字專用(yòng)發票後，方可(kě)就此筆(bǐ)業務(wù)适用(yòng)減征增值稅政策。否則，需要就已開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的應稅銷售收入按3%征收率申報繳納增值稅。
【問題5】A公(gōng)司是按季申報的小(xiǎo)規模納稅人，2024年4月在異地從事建築工(gōng)程，4月份收入8.8萬元，請問當月是否需要在異地預繳增值稅？
答(dá)：根據《财政部 稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公(gōng)告》（2023年第19号）規定，小(xiǎo)規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為(wèi)，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為(wèi)1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小(xiǎo)規模納稅人，凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。A公(gōng)司是按季申報的小(xiǎo)規模納稅人，4月份收入沒有(yǒu)超過30萬元，當月不需在工(gōng)程所在地預繳增值稅。如果A公(gōng)司4-6月在工(gōng)程所在地的建築工(gōng)程收入超過30萬元，應按建築工(gōng)程收入全額預繳增值稅；如果4-6月未超過30萬元，仍不需在工(gōng)程所在地預繳增值稅。
【問題6】我是一家小(xiǎo)型超市，屬于增值稅小(xiǎo)規模納稅人。除了賣日用(yòng)百貨外，還零售新(xīn)鮮蔬菜。我超市銷售新(xīn)鮮蔬菜取得的銷售額，按規定一直享受蔬菜流通環節免征增值稅政策。請問，在确認小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策的銷售額時，是否需要計算銷售新(xīn)鮮蔬菜取得的銷售額？
答(dá)：需要。《國(guó)家稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有(yǒu)關征管事項的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2023年第1号）規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人（以下簡稱小(xiǎo)規模納稅人）發生增值稅應稅銷售行為(wèi)，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為(wèi)1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。因此，你公(gōng)司應以取得的所有(yǒu)銷售額，包括免稅業務(wù)的銷售額，合計判斷是否超過月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元）的标準。
【問題7】我公(gōng)司是批發摩托車(chē)的小(xiǎo)規模納稅人，在适用(yòng)小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策時，應當如何開具(jù)機動車(chē)發票？
答(dá)：批發機動車(chē)的小(xiǎo)規模納稅人将車(chē)輛銷售給下遊經銷商(shāng)時，按照《機動車(chē)發票使用(yòng)辦(bàn)法》（國(guó)家稅務(wù)總局 工(gōng)業和信息化部 公(gōng)安(ān)部公(gōng)告2020年第23号）的規定開具(jù)左上角帶有(yǒu)“機動車(chē)”字樣的增值稅專用(yòng)發票。根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有(yǒu)關征管事項的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2023年第1号）：小(xiǎo)規模納稅人取得應稅銷售收入，适用(yòng)減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具(jù)增值稅發票。納稅人可(kě)就該筆(bǐ)銷售收入選擇放棄減稅并開具(jù)增值稅專用(yòng)發票。
【問題8】我公(gōng)司是零售摩托車(chē)的小(xiǎo)規模納稅人，能(néng)否享受小(xiǎo)規模納稅人免稅政策，應如何開具(jù)機動車(chē)銷售統一發票？
答(dá)：《财政部 稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局公(gōng)告2023年第 19号）第一條規定，對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。符合條件的小(xiǎo)規模納稅人零售機動車(chē)，可(kě)以按上述規定享受免稅政策，并開具(jù)免稅的機動車(chē)銷售統一發票，相應地，購(gòu)買方納稅人不能(néng)抵扣進項稅額；如納稅人選擇放棄免稅、開具(jù)3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，則購(gòu)買方可(kě)以抵扣進項稅額。
【問題9】我公(gōng)司是零售摩托車(chē)的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年8月銷售額20萬元，均為(wèi)客戶開具(jù)了3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，請問我還能(néng)享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策嗎？我的個别客戶為(wèi)增值稅一般納稅人，是否能(néng)夠抵扣進項稅額？
答(dá)：《财政部 稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公(gōng)告》（2023年第19号）第二條規定，增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。根據上述規定，您可(kě)以享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策。但由于您開具(jù)的3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，具(jù)有(yǒu)抵扣功能(néng)，您的客戶如為(wèi)一般納稅人，可(kě)以憑您開具(jù)的3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，抵扣對應的進項稅額。因此，您需要追回已開具(jù)的3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，重新(xīn)開具(jù)1%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，方能(néng)享受減稅政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計算繳納增值稅。今後您要享受3%征收率銷售收入減按1%征收增值稅政策時，如需開具(jù)機動車(chē)銷售統一發票，注意應按照1%征收率開具(jù)。
【問題10】我公(gōng)司是一家增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2021年适用(yòng)3%征收率減按1%征收增值稅政策。有(yǒu)一筆(bǐ)納稅義務(wù)發生時間在2021年12月1日的收入，已經按照1%征收率開具(jù)發票，但由于購(gòu)買方名(míng)稱填寫錯誤被購(gòu)買方拒收，請問是否可(kě)以重新(xīn)開票？
答(dá)：可(kě)以。《國(guó)家稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅等政策有(yǒu)關征管事項的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2023年第1号）第六條規定，小(xiǎo)規模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務(wù)發生時間在2022年12月31日前并已開具(jù)增值稅發票，如發生銷售折讓、中(zhōng)止或者退回等情形需要開具(jù)紅字發票，應開具(jù)對應征收率紅字發票或免稅紅字發票；開票有(yǒu)誤需要重新(xīn)開具(jù)的，應開具(jù)對應征收率紅字發票或免稅紅字發票，再重新(xīn)開具(jù)正确的藍字發票。
【問題11】我公(gōng)司是一家住房租賃企業，屬于增值稅小(xiǎo)規模納稅人。請問，小(xiǎo)規模納稅人新(xīn)政策出台後，我公(gōng)司出租位于省外城市的住房還需要預繳增值稅嗎？
答(dá)：需要預繳增值稅。《财政部 稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公(gōng)告》（2023年第19号）規定，小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用(yòng)3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。按照《财政部 稅務(wù)總局 住房城鄉建設部關于完善住房租賃有(yǒu)關稅收政策的公(gōng)告》（2021年第24号）規定，住房租賃企業中(zhōng)的增值稅小(xiǎo)規模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。住房租賃企業向個人出租住房适用(yòng)上述簡易計稅方法并進行預繳的，減按1.5%預征率預繳增值稅。因此，你公(gōng)司出租與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的住房，不适用(yòng)2023年第19号公(gōng)告的規定，你公(gōng)司向個人出租位于省外城市的住房應減按1.5%預征率預繳增值稅；你公(gōng)司向非個人出租位于省外城市的住房，應按照5%預征率預繳增值稅。
【問題12】我公(gōng)司是一家從事房地産(chǎn)開發的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，采取預收款方式銷售自行開發的房地産(chǎn)項目，請問，我公(gōng)司在4月份收到的預收款，是否需要按照3%的預征率預繳增值稅？
答(dá)：需要預繳增值稅。《财政部 稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公(gōng)告》（2023年第19号）規定，小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用(yòng)3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。按照《營業稅改征增值稅試點有(yǒu)關事項的規定》（财稅〔2016〕36号附件2）規定，房地産(chǎn)開發企業中(zhōng)的小(xiǎo)規模納稅人，銷售自行開發的房地産(chǎn)項目，适用(yòng)5%征收率。因此，你公(gōng)司不适用(yòng)2023年第19号公(gōng)告的規定，需按現行規定預繳增值稅。
【問題13】我公(gōng)司是一家農産(chǎn)品加工(gōng)企業，屬于增值稅一般納稅人，我公(gōng)司購(gòu)入農産(chǎn)品的渠道中(zhōng)包括了一些當地的小(xiǎo)型流通企業（屬于小(xiǎo)規模納稅人）。出台小(xiǎo)規模納稅人免征增值稅政策後，我公(gōng)司需要計算抵扣購(gòu)進的農産(chǎn)品，應取得何種發票？
答(dá)：根據《财政部 國(guó)家稅務(wù)總局關于簡并增值稅稅率有(yǒu)關政策的通知》（财稅〔2017〕37号)第二條、《财政部 稅務(wù)總局關于調整增值稅稅率的通知》（财稅〔2018〕32号）第二條、《财政部 稅務(wù)總局 海關總署關于深化增值稅改革有(yǒu)關政策的公(gōng)告》（财政部 稅務(wù)總局 海關總署公(gōng)告2019年第39号）第二條規定，納稅人購(gòu)進農産(chǎn)品，從依照3%征收率計算繳納增值稅的小(xiǎo)規模納稅人取得增值稅專用(yòng)發票的，以增值稅專用(yòng)發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；納稅人購(gòu)進農産(chǎn)品用(yòng)于生産(chǎn)或者委托加工(gōng)13%稅率貨物(wù)的，按照10%的扣除率計算進項稅額。
因此，你公(gōng)司購(gòu)進農産(chǎn)品，如銷售農産(chǎn)品的小(xiǎo)規模納稅人選擇放棄享受減征增值稅政策，開具(jù)3%征收率的增值稅專用(yòng)發票，你公(gōng)司取得了小(xiǎo)規模納稅人開具(jù)的3%征收率的增值稅專用(yòng)發票，即可(kě)按上述規定計算抵扣進項稅額。
【問題14】我公(gōng)司是零售摩托車(chē)的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，2023年5月銷售額9萬元，均為(wèi)客戶開具(jù)了3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，請問我還能(néng)享受免征增值稅政策嗎？我的個别客戶為(wèi)增值稅一般納稅人，是否能(néng)夠抵扣進項稅額？
答(dá)：《财政部 稅務(wù)總局關于增值稅小(xiǎo)規模納稅人減免增值稅政策的公(gōng)告》（2023年第19号）規定，一、對月銷售額10萬元以下（含本數）的增值稅小(xiǎo)規模納稅人，免征增值稅。二、增值稅小(xiǎo)規模納稅人适用(yòng)3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。根據上述規定，您可(kě)以享受免征增值稅政策。但由于您開具(jù)的3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，具(jù)有(yǒu)抵扣功能(néng)，您的客戶如為(wèi)一般納稅人，可(kě)以憑您開具(jù)的3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，抵扣對應的進項稅額。因此，您需要追回已開具(jù)的3%征收率的機動車(chē)銷售統一發票，重新(xīn)開具(jù)免稅的機動車(chē)銷售統一發票，方能(néng)享受免征政策。如無法追回，則需要按照3%征收率計算繳納增值稅。今後開具(jù)發票時，您在無法确定當月銷售額是否會超過10萬元的情況下，可(kě)先按照1%征收率開具(jù)機動車(chē)銷售統一發票。申報納稅時，如月銷售額未超過10萬元，可(kě)以在申報納稅時進行免稅申報，如月銷售額超過10萬元，可(kě)以在申報納稅時減按1%征收率申報繳納增值稅。